Ким Г.П.
МИРОВОЕ СОГЛАШЕНИЕ КАК СПОСОБ УРЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ *
Аннотация:
в статье рассматривается правовая сущность налоговых отношений и возможность использования гражданско-правового механизма мирового соглашения для урегулирования налоговых споров в судебном порядке. Исследуется процесс заключения мирового соглашения в рамках урегулирования налогово-правовых разногласий. Анализируются нормы законодательства, позволяющие крупнейшим налогоплательщикам достичь соглашения с налоговыми органами. Сделан вывод о тенденциях развития института мирового соглашения в сфере разрешения налоговых конфликтов. Установление унифицированной судебно-арбитражной практики по заключению мировых соглашений между налогоплательщиком и налоговым органом способствует дальнейшему применению данного механизма для урегулирования споров. Проанализированы основополагающие нормы законодательства, требующие усовершенствования, и описан авторский подход к нововведениям в данной области.
Ключевые слова:
мировое соглашение, налоговые споры, налоговая обязанность, судебное урегулирование налоговых споров
До настоящего момента в Российской Федерации налоговые отношения регулировались исключительно через призму государственного вмешательства: государство имело все полномочия по управлению отношениями между налогоплательщиками и налоговыми органами. Этот подход предполагал защиту исключительно интересов государства и применение мер принуждения. Однако стало ясно, что необходимо достичь баланса между публичными и частными интересами в области налоговых отношений, включая партнерство и взаимодействие между налогоплательщиками и налоговыми органами. В 2011 году глава ФНС России Михаил Мишустин выразил готовность Федеральной налоговой службы исследовать возможность использования мирных процедур в разрешении налоговых споров как экспериментальной практики по отношению к крупнейшим налогоплательщикам.Однако, эксперты в области административного права придерживаются другой точки зрения. Налоговые отношения в первую очередь имеют вертикальную структуру. Один из участников - налоговые органы, обладающие административными полномочиями. Следовательно, логично предположить, что институт мирового соглашения не применим к урегулированию налоговых споров. Ведь мировое соглашение представляет собой сделку, которая завершает гражданское дело на взаимовыгодных условиях. Участники должны обладать равными правами, что не соответствует налоговым отношениям. В российском налоговом законодательстве исполнение налоговой обязанности не предполагает выгоды для налогоплательщика, так как базируется на принципе безвозмездности. Налоговые органы не преследуют взаимовыгодные цели в своей работе, если налогоплательщик задолжал государству.Тем не менее, развитие законодательства и судебной системы непрерывно стремится удовлетворять потребности общества. АПК РФ предусматривает возможность сторон завершить дело путем заключения мирового соглашения. В соответствии с частью 2 статьи 139 АПК РФ, обычно мировое соглашение может быть заключено сторонами в любом деле. Хотя НК РФ не содержит прямых указаний по применению мирных процедур в налоговых спорах, возможность достичь официального соглашения с налоговыми органами все же существует.В 2012 году было заключено первое мировое соглашение с налоговым органом, что стало значимым событием. Президиум ВАС РФ, рассмотрев дело в порядке надзора, вынес решение, отменяющее решения нижестоящих судов, утвердив мировое соглашение и прекратив производство по делу. Постановление Президиума ВАС РФ от 26 июня 2012 года под номером 16370/11 способствовало началу инновационной практики урегулирования налоговых правовых конфликтов. Важность этого события подтвердило Письмо ФНС России от 2 октября 2013 года под номером СА-4-7/17648, которое закрепило следующие положения:1) стороны на основании общих норм АПК РФ могут урегулировать налоговый спор путем заключения мирового соглашения или применения иных примирительных процедур, если это не противоречит федеральному закону,2) мировое соглашение может быть заключено сторонами на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта (ч. 1 ст. 139 АПК РФ) по любому делу (ч. 2 ст. 139 АПК РФ), если это не противоречит АПК РФ либо иному федеральному закону,3) уже существует арбитражная судебная практика заключения мирового соглашения между налогоплательщиком и налоговым органом,4) проекты мировых соглашений подлежат направлению для согласования в Правовое управление ФНС России.В 2014 году Пленум ВАС РФ принял Постановление № 50 «О примирении сторон в арбитражном процессе», которое устанавливает особенности заключения мирового соглашения между налогоплательщиком и налоговым органом. Согласно этому документу, заключение мирового соглашения по урегулированию налогового спора не противоречит закону и не нарушает права других лиц. Однако, учитывая публично-правовую природу налоговых споров, такое соглашение не может включать изменения налоговых последствий спорных операций и действий по сравнению с тем, как эти последствия определены законом.Особенности применения института мирового соглашения к налоговым спорам заключаются в том, что, несмотря на применение гражданско-правовой диспозитивной модели, он ограничен административно-императивным характером налоговых отношений. В случае хозяйственного спора стороны могут договориться о любых условиях при заключении мирового соглашения, в то время как в налоговых спорах это не всегда возможно. Например, невозможно договориться с налоговым органом о снижении налоговых ставок, изменении штрафов или полном освобождении от уплаты налогов. Каждое мировое соглашение по налоговому спору требует согласования с Правовым управлением ФНС России, и часто основной причиной отказа может быть несоответствие условий мирового соглашения нормам НК РФ и другим федеральным законам, основополагающим принципам налогового законодательства. Примером из судебной практики может служить Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 30.08.2017 года по делу № Ф10-3333/2017, где стороны пытались оспорить решение об отказе в утверждении мирового соглашения между должником и собранием кредиторов, так как соглашение предусматривало отсрочку погашения задолженности, что противоречит законодательству и нарушает права других кредиторов. Определение при пересмотре было оставлено без изменения.В мировое соглашение действительно можно включить ряд положений, включая признание обстоятельств, влияющих на последствия налогообложения, условия и сроки уплаты налоговых обязательств за спорный налоговый период, условия о снижении размера штрафов, условия о распределении судебных издержек и другие условия, не противоречащие законодательству Российской Федерации.Порядок утверждения мирового соглашения подробно описан в статьях 139-142 АПК РФ. Хотя форма мирового соглашения для урегулирования налоговых споров не строго регламентирована, она должна соответствовать определенным обязательным требованиям. Текст соглашения должен быть ясным и однозначным, исключая неоднозначные положения. Плохо составленное соглашение может послужить основанием для его отмены. После того как проект мирового соглашения подписан уполномоченным лицом, он направляется в Правовое управление ФНС России для согласования. После этого стороны должны обратиться на судебном заседании с ходатайством об утверждении мирового соглашения. Заключение соглашения возможно на любом этапе судебного разбирательства, даже во время исполнения судебного акта. Иногда мировое соглашение может быть заключено при повторном рассмотрении дела в апелляционной инстанции.Таким образом, практика утверждения мировых соглашений в налоговых спорах в России пока не так обширна, однако наблюдается тенденция к развитию этого института. Исследование действующего законодательства позволяет сделать вывод о том, что мировое соглашение при разрешении налоговых споров может быть заключено только юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, в основном крупными предпринимателями. Часто ФНС России идет навстречу и утверждает проект мирового соглашения. Судебная практика показывает, что этот инструмент уже существует и применяется. Предполагается, что в ближайшем будущем законодательная база АПК РФ и НК РФ будет совершенствоваться в отношении мировых соглашений, в частности, с учетом инновационных тенденций в использовании примирительных процедур в налоговой сфере. Этот институт выгоден как для налоговых органов, так и для крупных налогоплательщиков, поскольку позволяет решать задолженности и предотвращать банкротства, что существенно влияет на формирование и развитие налоговой системы России.
Номер журнала Вестник науки №4 (73) том 4
Ссылка для цитирования:
Ким Г.П. МИРОВОЕ СОГЛАШЕНИЕ КАК СПОСОБ УРЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ // Вестник науки №4 (73) том 4. С. 166 - 171. 2024 г. ISSN 2712-8849 // Электронный ресурс: https://www.вестник-науки.рф/article/14061 (дата обращения: 02.06.2024 г.)
Вестник науки СМИ ЭЛ № ФС 77 - 84401 © 2024. 16+